汇率变动能否影响损益表?

外币折算差异,按照差异的来源粗略区分,大概可分为transaction impact和transalation impact(这不是专业名字,是我生造出来的说法,也可以无视)。前者大略指以非记账本位币进行交易结算产生的外币资产/负债,转换至记账本位币(functional currency)时产生的差异;后者大略指以非财务报告货币为记账本位币的财务报告主体的资产/负债,转换至报告货币(reporting currency)时的差异(略拗口)。

具体的GAAP wording不贴了,简单地说,大致上各GAAP的总体思路都是transaction impact计入当期损益, translation impact不计入当期损益。

以PRC为例:transaction impact作为财务费用计入当期损益;translation impact直接计入equity,不体现在P/L,只在“其他综合收益”中合并披露(注意是税后金额)。可以看到与US GAAP的处理方法基本一致,只是在披露方式上有差别(PRC不会在三张表的部分披露other comprehensive income的构成,只会在附注里披露)。参考PRC新准则19号。IFRS 也一样(PRC基本就是抄IFRS的),参考IAS21。

另外提一个比较特殊的,German GAAP下,由于需要遵循“Realization Principle”,对以外币计价、预期term超过一年的receivables,不确认汇率折算收益,但要确认汇率折算损失并计入当期P/L(一年以内的话则gain/loss都要确认计入P/L)。不过这是关于是否确认exchange gain/loss的特殊规定,与上述的确认gain/loss后是否计入p/l的原则也不冲突。

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